一、概述
（一）记账本位币
- 定义：企业经济活动主要经济环境中所使用的货币，也是记账时对经济业务采用的统一尺度，即记账货币。
- 选择规定：我国企业会计准则规定企业通常应选择人民币作为记账本位币，但如果企业日常收支以某外国货币为主，允许以该外国货币作为记账本位币，但向中国报送报表需折算成人民币。
- 选择考虑因素
- 收：企业销售商品和劳务的销售价格主要采用的货币，应是销售时主要的计量和结算货币。
- 支：与商品或劳务有关的人工、材料及其他费用主要使用的货币。
- 结余：经营活动中收取的结余款项所使用的货币或融资的货币。
- 境外经营记账本位币选择
- 额外考虑因素：境外经营除考虑收支结余外，还需考虑经营活动自主性、与本企业交易占比、现金流量对本企业的影响及偿债能力等，以判断是否与本企业采用一致的记账本位币。自主性强、交易占比不大、对本企业影响小且能偿债的境外经营，可与本企业采用不同记账本位币；反之则应一致。
- 境外经营定义：从地域维度，包括境外设立的子公司、共同控制的合营企业、有重大影响的联营企业及分支机构；设在境内但与本企业采用不同记账本位币的，也属于境外经营。
- 记账本位币变更：记账本位币一旦确定不得随意变更，当企业主要经济环境发生重大变化确实需要变更时，允许变更。变更时要用变更日当日的即期汇率，将所有项目折算为变更后的记账本位币。
（二）外币
- 定义：非记账本位币，即记账本位币以外的货币，不等同于外国货币，可能是外国货币也可能是本国货币，取决于记账本位币的选择。
- 外币交易：以外币计价和结算的交易，包括以外币计价结算的买卖、借入借出、投资等。判断外币交易关键看记账本位币，不能仅依据是否为人民币以外的货币。
二、外币折算与外币兑换
- 外币折算：将收支过程中实际使用的外币折算为等值的编报货币（记账本位币），只是货币表达形式改变，并非真正货币兑换，类似翻译。企业发生外币交易时需进行外币折算，涉及外币交易（生产经营、投资、融资等）和外币财务报表折算（境外经营报表折算）。
- 外币兑换：将一种货币兑换成另一种货币，涉及银行等金融机构的外币买入或卖出，是实际的货币交易行为。
- 两者区别与联系
- 区别：外币折算只是改变货币表述，未改变资产或负债原本价值；外币兑换是不同货币实际交换，有实际交易行为。
- 联系：基础和依据都是汇率，汇率是一国货币兑换成另一国货币的比价或比率。
三、外汇、汇率及汇兑差额
- 外汇：外币资金，概念广泛，包括外国货币（现金、银行存款、其他货币资金等）、外币表示的有价证券（股票、债券等）、外币收支凭证（汇票、支票等）及其他外汇资金。
- 汇率
- 定义：一国货币兑换成另一国货币的比价或比率，也是一国货币表示为另一国货币的价格。
- 标价法
- 直接标价法：以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币，外国货币数额固定，本国货币数额随汇率变动而变动，人民币币值与直接标价法下的汇率呈反向相关。
- 间接标价法：以一定数额的本国货币为标准，折算为若干外国货币，本国货币固定，外国货币变动。我国及大多数国家常用直接标价法，间接标价法使用较少。
- 分类
- 按是否固定：分为固定汇率（官方汇率）和市场汇率（浮动汇率，包括自由浮动汇率和有管理的浮动汇率，我国用有管理的浮动汇率） 。
- 按会计入账时间：分为现行汇率（交易发生时使用的汇率，即记账汇率）和历史汇率（过去交易时的汇率，现行汇率会变为未来的历史汇率）。
- 从银行角度：分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率（买入价、卖出价、中间价）。
- 按外汇交易：分为即期汇率（现行汇率，当天汇率）和远期汇率（约定的未来汇率）。
- 汇兑差额：由于折算汇率不同，将外币折算为记账本位币产生的差额，一般作为企业利得或损失处理，主要来自期末外币调整、外币财务报表折算和兑换等，一般记入当期损益（财务费用科目），具体在第二节和第三节详细介绍。
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