一、核心概念
1. 同一控制特征
- 同一方控制：合并前后受同一母公司/集团持续控制（≥1年）
- 无商业实质：资源内部优化配置，非市场化交易
- 价值计量：账面价值计量
2. 会计处理原则
- 权益结合法：资源左手→右手，只计账面价值
- 三大禁区：
× 商誉（永不产生）
× 资产减值（合并日按账面值）
× 处置损益（无交易不核算）
二、合并类型对比
| 合并类型 | 法律形式 | 会计处理 | 报表影响 | 高频考点 |
|---|---|---|---|---|
| 吸收合并 | A+B=A（B注销） | 移接资产/负债，差额调资本公积 | 合并方个别报表 | 资产负债表全额承接 |
| 控股合并 | A+B=A+B（保留法人） | 长期股权投资（净资产份额） | 合并报表 | 权益法核算、留存收益按比例还原 |
三、实操步骤分解
Step1：判定合并类型
- 关键词：
• “同一控制” → 立即启动权益结合法
• “控股/吸收” → 区分法律形式
• “100%股权” → 全额确认；”90%股权” → 按比例计算
Step2：确定入账价值
- 吸收合并：
被合并方净资产账面价值 = ∑资产账面 - ∑负债账面- 控股合并：
长期股权投资 = 被合并方净资产账面价值 × 持股比例Step3：处理合并对价
支付对价方式：
| 对价类型 | 账务处理 | 备注 |
|---|---|---|
| 货币资金 | 借：管理费用/资本公积 贷：银行存款 | 费用计入管理费（除发行证券） |
| 固定资产 | 借：固定资产清理 贷：固定资产原值/累计折旧 | 先转清理再支付 |
| 发行股票 | 借：资本公积-股本溢价 贷：股本 | 股本按面值，溢价冲减 |
Step4：调整资本公积
- 公式：
差额 = 支付对价账面 - 取得净资产账面- 处理原则：
- 资本公积充足：贷记”资本公积-股本溢价”
- 资本公积不足：依次冲减盈余公积→未分配利润
借：资本公积
借：盈余公积
借：未分配利润 Step5：留存收益还原
- 吸收合并（100%还原）：
借：资本公积
贷：盈余公积/未分配利润（被合并方留存收益全额）- 控股合并（按比例还原）：
借：资本公积
贷：盈余公积 × 持股比例
未分配利润 × 持股比例四、高频考点
1. 商誉问题
- 结论：同一控制下企业合并不确认商誉
- 陷阱题：若题目中出现公允价值→直接排除选项
2. 合并日的界定
- 关键时点：满足”控制权转移”的最早时点
- 三大条件：
① 协议获批 ② 资产划转完成 ③ 支付对价≥50%
3. 费用处理对比
| 费用类型 | 同一控制 | 非同一控制 |
|---|---|---|
| 审计费/评估费 | 借：管理费用 | 借：管理费用 |
| 发行股票佣金 | 借：资本公积 | 借：资本公积 |
| 债券发行手续费 | 借：应付债券-利息调整 | 借：应付债券-利息调整 |
五、应试技巧总结（救命锦囊）
- 选择题：看到”同一控制”直接排除公允价值选项
- 判断题：重点关注”商誉”、”公允价值”、”处置损益”关键词
- 计算题：分步列示合并分录，先资产/负债后权益
- 易错点：
• 吸收合并必做资产/负债全额承接
• 控股合并按持股比例计算长期股权投资
• 发行证券费用冲减资本公积，非证券费用记管理费
原创文章，作者：judrip，如若转载，请注明出处：http://www.judrip.com/accumulate-over-a-long-period/43.html
