第二章 企业合并 第三节 非同一控制下企业合并会计处理

一、非同一控制下企业合并的核心

  1. 商业实质:正常市场交易(买卖行为)
  2. 会计方法:购买法(全程公允价值计量)
  3. 差额处理:商誉(多付)或营业外收入(少付)

二、吸收合并会计处理(四步法)

步骤操作要点会计分录示例易错点
1. 承接资产按被购买方资产公允价值入账借:固定资产/存货等(公允)区分账面价值与公允价值
2. 承担负债按被购买方负债公允价值入账贷:应付账款等(公允)负债以公允价值计量
3. 支付对价按支付对价的公允价值确认贷:银行存款/股本等(公允)资产处置损益单独核算
4. 差额调整商誉(多付)或营业外收入(少付)借:商誉贷:营业外收入仅个别报表确认商誉

三、控股合并会计处理(两步法)

步骤操作要点会计分录示例备注
1. 确认长投按支付对价公允价值入账借:长期股权投资(公允)不确认商誉(个别报表)
2. 支付对价资产处置损益计入当期贷:固定资产清理/股本等资产处置与合并分录分离

四、同控 vs 非同控核心差异(对比表)

维度非同一控制下同一控制下
经济实质市场化交易(商业行为)集团内部资源重组
计量基础公允价值账面价值
商誉确认个别报表确认不产生商誉
损益处理资产处置损益计入利润表差额调整资本公积
合并报表范围仅合并资产负债表需合并三大报表

五、高频考点与陷阱提示

🔥 必考题型

  1. 商誉计算商誉 = 支付对价公允价值 - 可辨认净资产公允价值份额
  2. 资产处置损益:固定资产/无形资产→营业外收入;存货→主营业务收入
  3. 合并费用处理
    • 审计/法律费→管理费用
    • 发行股票手续费→冲减资本公积

⚠️ 易错陷阱

  • 误区:控股合并在个别报表确认商誉
    正解:商誉仅在合并报表体现
  • 误区:未区分支付对价公允价值与账面价值差额
    正解:资产处置损益单独核算(如固定资产清理)

六、应试技巧

  1. 选择题:看到“非同控”直接锁定“公允价值”“商誉”选项
  2. 核算题:严格按步骤拆分(吸收四步/控股两步)
  3. 分析题:先判定合并类型,再说明会计处理逻辑

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