合并报表的前提：企业合并
- 合并报表源于企业合并，是流程性和体系性的。
- 企业合并的法律形式：
- 新设合并/创立合并 (A+B=C)： 合并后只剩下一家新公司，不需要编制合并报表，只需编制个别报表。
- 吸收合并 (A+B=A 或 B)： 合并后只剩下一家公司，不需要编制合并报表，只需编制个别报表。
- 控股合并 (A+B=A+B)：取得另一方控制权， 两家公司依然存在，需要编制合并报表。
合并财务报表的编制主体：
- 站在企业集团的角度。
- 母公司是主导者（合并方/购买方）。
- 子公司是被合并方/被购买方。
母公司的账务处理（站在自身角度）：
- 合并日/购买日（控制权取得日）：
- 编制合并分录，确认长期股权投资。
- 编制支付合并费用的分录。
- 统一控制下： 结转留存收益（调整分录，将归属于母公司的留存收益恢复回来）。
合并财务报表的编制（站在集团角度）：
- 控制权取得日： 本章（第三章）主要内容。
- 控制权取得日后（合并日/购买日后）：
- 每一个资产负债表日： 编制合并报表（第四章内容，包括合并首期和以后连续各期）。
- 合并期间的内部交易抵消： 母公司与子公司、子公司与子公司之间的交易，站在集团角度属于左手到右手，可能没有商业实质，需要进行抵消，防止虚增利润（第五章内容）。
第一节 概述
合并报表编制的意义：
- 反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。
- 站在企业集团的角度，将母公司和子公司视为一个会计主体、一个报告主体。
- 以母公司和子公司的个别财务报表为基础，汇总、调整、抵消后由母公司编制。
- 有助于报表使用者更准确地做出经济决策（投资、借贷、经营管理等）。
- 防止母公司通过控制地位操纵子公司交易虚增利润，更真实反映经营成果。
合并报表的种类：
- 控制权取得日的合并财务报表（购买日/合并日）：
- 同一控制下企业合并：
- 需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表（三大主表）。
- 被合并方从合并期初到合并日的利润应反映在合并利润表中。
- 合并之前期间形成的留存收益需要通过调整结转。
- 非同一控制下企业合并：
- 只需要编制合并资产负债表。
- 不需要考虑被合并方之前的利润和现金流量。
- 同一控制下企业合并：
- 控制权取得日后的合并财务报表：
- 控制权取得当期的期末（首期）： 例如 2022 年取得控制权，首期为 2022 年 12 月 31 日。
- 连续各期： 以后期间的每一个资产负债表日。
- 需要编制完整的四表一注：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表以及合并财务报表附注。
合并理论：
- 所有权理论：
- 着眼于母公司在子公司中享有的份额。
- 子公司视为所有者的延伸。
- 母子公司关系：拥有和被拥有。
- 合并报表目的：向母公司股东报告其拥有的所有资源。
- 合并范围相对较小，只纳入母公司享有的份额。
- 也称比例合并法，按母公司持股比例合并子公司相关项目。
- 实体理论：
- 将子公司视为独立的经济实体，而非母公司的所有权部分。
- 站在集团角度，以母公司为领导者进行统一。
- 母子公司关系：控制与被控制。
- 合并报表目的：反映企业集团作为一个统一体的经营信息。
- 合并范围非常大，既合并属于母公司的，也合并属于少数股东的。
- 也称完全合并法，子公司整体纳入合并报表，但少数股东权益和损益单独列示。
- 母公司理论：
- 着眼于母公司股东看待母子公司之间的控制和被控制关系。
- 子公司视为母公司的附属机构。
- 母子公司关系：控制与被控制。
- 少数股东权益视为公司负债，少数股东享有的净收益视为公司费用（但也会单独列示）。
- 合并范围包括法定控制的部分（直接拥有表决权或持有控股权）。
- 合并资产负债表：全部资产负债纳入，母公司部分按公允价值列示，少数股东部分按子公司净资产账面价值列示。
- 合并利润表：收入费用全部列入，合并净利润扣除少数股东权益享有的部分后，只保留母公司享有的部分。
三种合并理论对比总结：
| 理论名称 | 母子公司关系 | 合并方法 | 合并资产负债表 | 合并利润表 |
| 所有权理论 | 拥有/被拥有 | 比例合并法 | 只反映母公司享有的子公司资产负债份额（按公允价值计算） | 只反映母公司享有的子公司收入、费用和净利润份额 |
| 实体理论 | 控制/被控制 | 完全合并法 | 子公司全部资产负债列入，少数股东份额单独列示（均按公允价值计量） | 子公司全部收入费用列入，少数股东损益单独列示 |
| 母公司理论 | 控制/被控制 | 完全合并法 | 子公司全部资产负债列入，母公司部分按公允价值列示，少数股东部分按账面价值列示 | 子公司全部收入费用列入，合并净利润扣除少数股东享有部分后列示，少数股东损益不单独列示 |
| 我国实务 | 控制/被控制 | 完全合并法 | 子公司所有资产负债收入费用利润全部列入合并报表，少数股东部分单独列示，只确认母公司的商誉。 |
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